Immobilienverband IVD

Einkommensteuer Vermietung des Homeoffice an den Arbeitgeber

Vermietet der Steuerpflichtige eine Einliegerwohnung als Homeoffice an seinen Arbeitgeber für dessen betriebliche Zwecke, kann er Werbungskosten nur geltend machen, wenn eine objektbezogene Prognose die erforderliche Überschusserzielungsabsicht belegt.

BFH, Urteil v. 17.04.2018 - IX R 9/17; veröffentlicht am 20.08.2018

Die Kläger sind Eigentümer eines Gebäudes, das sie im Obergeschoss selbst bewohnen. Eine Einliegerwohnung mit Büro, Besprechungsraum, Küche und Bad/WC im Erdgeschoss vermieteten sie als Homeoffice des Klägers für 476 € monatlich an dessen Arbeitgeber. Der Mietvertrag war zeitlich an den Arbeitsvertrag des Klägers und an die Weisung des Arbeitgebers gebunden, die Tätigkeit in diesen Büroräumen zu betreiben. Die Kläger machten aus der Vermietung einen Werbungskostenüberschuss in Höhe von 29.900 € geltend. Enthalten waren hierin Aufwendungen in Höhe von 25.780 € für die behindertengerechte Renovierung des Badezimmers mit Dusche und Badewanne. Das FA ließ die Renovierungskosten nicht zum Abzug zu. Das FG hat der Klage teilweise stattgegeben (lesen Sie zur Vorinstanz auch unsere Online-Nachricht "

Derr BFH hat das Urteil des FG aufgehoben und die Sache an das FG zurückverwiesen.

  • Aufgrund der im Mietvertrag vereinbarten Nutzung handelt es sich nicht um die Vermietung von Wohnraum, sondern (zweckentfremdet) um die Vermietung zu gewerblichen Zwecken, da die Räume dem Arbeitgeber zur ausschließlichen Erfüllung von dessen betrieblichen Zwecken überlassen wurden und der Kläger hinsichtlich der Nutzung dem Weisungsrecht seines Arbeitgebers unterlag.
  • Zu berücksichtigen war dabei auch die Koppelung des Mietvertrages an das Bestehen des Dienstverhältnisses.
  • Nach der BFH-Rechtsprechung wird bei der Vermietung zu gewerblichen Zwecken die Absicht des Steuerpflichtigen, auf Dauer einen Überschuss der Einnahmen über die Ausgaben erzielen zu wollen, nicht vermutet.
  • Das FG muss daher feststellen, ob der Kläger einen Gesamtüberschuss erzielen konnte.

. Die zweckentfremdete Vermietung von Wohnraum an den Arbeitgeber zu dessen betrieblichen Zwecken hat der BFH erstmals als Vermietung zu gewerblichen Zwecken beurteilt. Er widerspricht damit der Auffassung der Finanzverwaltung (BMF, Schreiben v. 13.12.2005 - IV C 3-S 2253-112/05).

Quelle: BFH, Pressemitteilung Nr. 43/2018 v. 20.08.2018

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Hans-Joachim Beck

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